—工会经费13 860

　　—职工教育经费　17 325

　　【例2-16】2*16年12月丙甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳基本医疗保险97 020元，其中，计入生产成本67 200元，计入制造费用 14 700元，计入管理费用15 120元。

　　借：生产成本—基本生产成本　　67 200

　　制造费用　　　　　　　　14 700

　　管理费用　　　　　　　　 　15 120

　　贷：应付职工薪酬—社会保险费

　　—基本医疗保险 97 020

　　GJ(或企业年金计划)未明确规定计提基础和计提比例，企业合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，应补提应付职工薪酬;当期实际发生额小于预计金额的，应冲回多提的.应付职工薪酬。

　　4.短期带薪缺勤

　　对于职工带薪缺勤，企业应根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。

　　(1)累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

　　确认累积带薪缺勤时：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　【例2-17】丁企业共有2000名职工，从2*16年1月1日起，该企业衽累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪缺勤年休假中扣除。

　　2*16年12月31日，丁企业预计2*17年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2*16年12月31日，作如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　45 000

　　贷：应付职工薪酬-带薪缺勤

　　-短期带薪缺勤

　　-累积带薪缺勤　45 000

　　丁企业在2*16年12月31日应预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天(100*1.5天)的年休假工资金额45 000元(150*300)。

　　(2)非累积带薪缺勤

　　指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身并不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

　　企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的缺勤，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。